資企業(yè)在采用權(quán)益法確認投資收益時,應(yīng)抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益.該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消有所不同,母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵消的,而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額部分。

①逆流交易對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)產(chǎn)生的逆流交易,在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前,不應(yīng)確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易長生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。

【提示】在合并財務(wù)報表中,上述內(nèi)部交易影響投資企業(yè)的資產(chǎn)是存貨,而不是長期股權(quán)投資,所以應(yīng)編制上述調(diào)整分錄。

應(yīng)說明的是,無論乙公司銷售給甲企業(yè)的是何種資產(chǎn),在甲企業(yè)個別報表中其產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的消除均反映在長期股權(quán)投資中;但從合并財務(wù)報表的角度,應(yīng)消除具體報表項目(如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)的金額,本例應(yīng)消除的是存貨。

②順流交易當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn),同時有關(guān)資產(chǎn)有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時,投資方對于出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益的確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。

【提示】在甲企業(yè)的個別報表中,無論甲企業(yè)銷售給乙公司的是何種資產(chǎn),其產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的消除均反映在"投資收益"中;但從合并財務(wù)報表的角度,應(yīng)消除具體報表項目(如營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)外收入等)的金額,本例應(yīng)消除的是營業(yè)收入和營業(yè)成本。